Fiscale eenheid in de vennootschapsbelasting

Een fiscale eenheid is een krachtige regeling waarbij een moedermaatschappij samen met één of meer dochtermaatschappijen door de Belastingdienst wordt behandeld als één belastingplichtige voor de vennootschapsbelasting. Deze constructie biedt concerns de mogelijkheid om winsten en verliezen direct te consolideren en slechts één aangifte in te dienen. Met de huidige vennootschapsbelastingtarieven van 19% over de eerste € 200.000 en 25,8% over het meerdere kan een fiscale eenheid zowel voordelen als nadelen hebben voor uw concernstructuur.

Voorwaarden en voordelen van een fiscale eenheid

Voor het vormen van een fiscale eenheid gelden strikte eisen. De moedermaatschappij moet minimaal 95% van de aandelen bezitten, recht hebben op minimaal 95% van de winst en het vermogen, en beschikken over minimaal 95% van het stemrecht. Het belangrijkste voordeel blijft de directe verrekening van verliezen van de ene maatschappij met winsten van een andere, hoewel dit voordeel is verminderd door de onbeperkte voorwaartse verliesverrekening sinds 2022.

Actuele ontwikkelingen en wijzigingen 2025

Het belastingjaar 2025 brengt belangrijke aanpassingen voor fiscale eenheden. Een nieuwe regeling voor kwijtscheldingswinst treedt in werking, waarbij de kwijtscheldingswinst eerst moet worden verrekend met het verlies in het jaar van kwijtschelding. Daarnaast heeft de earningsstrippingmaatregel een verhoging ondergaan van 20% naar 24,5% van de gecorrigeerde fiscale EBITDA, wat impact heeft op de renteaftrek binnen fiscale eenheden.

Praktische aspecten: voordelen versus nadelen

Een fiscale eenheid kent naast voordelen ook belangrijke nadelen. Het lage vennootschapsbelastingtarief van 19% kan slechts één keer worden toegepast binnen de gehele fiscale eenheid, wat bij meerdere winstgevende BV's een aanzienlijk nadeel kan zijn. Ook geldt hoofdelijke aansprakelijkheid voor alle verschuldigde vennootschapsbelasting, wat risico's met zich meebrengt bij faillissement van een groepsmaatschappij.

Administratieve vereenvoudiging en compliance

Een belangrijke praktische overweging is de administratieve vereenvoudiging. Bij een fiscale eenheid hoeft er slechts één aangifte vennootschapsbelasting te worden ingediend, wat de administratieve lasten aanzienlijk kan verminderen. Tegelijkertijd maken transacties tussen vennootschappen binnen de fiscale eenheid geen directe fiscale gevolgen omdat zij worden behandeld als één belastingplichtig lichaam.

Specialistische toepassingen en BTW-aspecten

De fiscale eenheid kent verschillende specialistische toepassingen. Een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting verschilt fundamenteel van een fiscale eenheid voor de BTW. Voor BTW geldt een eigen regime met specifieke voorwaarden. Vanaf 1 juli 2025 wordt het mogelijk om ook een fiscale eenheid te vormen met een tussenhoudster die kwalificeert als zuivere houdster.

Strategische overwegingen voor de toekomst

Het besluit om een fiscale eenheid aan te gaan of te verbreken vereist een integrale benadering. Bij verbreking binnen zes jaar na het schuiven met bedrijfsmiddelen met stille reserves wordt alsnog belasting geheven. Ook worden voor de investeringsaftrek alle investeringen van alle vennootschappen bij elkaar opgeteld, waardoor bij hogere bedragen het percentage daalt. Deze aspecten maken duidelijk dat fiscale eenheden zowel kansen als risico's bieden die zorgvuldige planning vereisen.

De fiscale eenheid blijft een van de meest complexe maar tevens krachtige instrumenten in het Nederlandse vennootschapsbelastingrecht. Met de voortdurende wetgevingswijzigingen en de impact van Europese richtlijnen is vakkennis cruciaal voor het optimaal benutten van deze regeling. Of u nu overweegt een fiscale eenheid aan te gaan, te verbreken of te optimaliseren - de juiste expertise en actuele kennis zijn onmisbaar voor succesvolle toepassing in de praktijk.